חברות כחלק מהפעילות העסקית, מתרחבות תוך כדי רכישה של עסקים אחרים (להלן : "צירופי עסקים"). בצירופי עסקים, בעת הרכישה, הרוכשת מקבלת שליטה על העסק הנרכש. לאחר הרכישה קיים צורך חשבונאי בהקצאת עודף עלות הרכישה (PPA – Purchase Price Allocation) על השווי המאזני שנרכש לנכסים (לרבות נכסים בלתי מוחשיים שזוהו) ולהתחייבויות של העסק הנרכש. עודף העלות שלא יוחס מהווה מוניטין.
נכון להיום, הטיפול החשבונאי, לחברות המדווחות על פי כללי ה-IFRS, בהקצאת עודף עלות הרכישה הנו על פי תיקון לתקן 3 IFRS בדבר צירופי עסקים (להלן : "התקן" ו/או "IFRS 3R") אשר פורסם בינואר 2008 על ידי ה-IASB (International Accounting Standards Board) במסגרת השלב השני של פרויקט האחדה בין התקינה הבינלאומית להתקינה האמריקאית (US.GAAP).
לצורך הקצאת עודף עלות הרכישה נעזרות חברות הרוכשות, במסגרת צירופי העסקים, בחוות דעת בלתי תלויה של מומחים חיצוניים (PPA opinion), הקובעים כיצד יש לייחס את עודפי העלות, קביעת וחישוב התמורה שמשלמת הרוכשת (אשר לרוב הינה תמונה מותנית, כולל אופציית מכר/רכש וכיו"ב), הערכת שווי הנכסים המוחשיים והבלתי מוחשיים (על פי עקרונות IAS38) ומהו סכום השארית המיוחס למוניטין.
תהליך ה-PPA כולל מספר שלבים :
א. קביעת מועד הרכישה וזיהוי הרוכש.
ב. מדידת העלות של צירוף העסקים – בהתאם לתקינה העלות של צירוף עסקים תימדד כסיכום של :
· השווי ההוגן, למועד העסקה, של נכסים שניתנו, של התחייבויות שהתהוו או שניטלו על ידי הרוכש ושל מכשירי הון שהונפקו על ידי הרוכש ; ו –
· תמורה התלויה באירועים עתידיים.
ג. זיהוי והקצאת עודף העלות שנוצר לנכסים והתחייבויות מוחשיים למועד הרכישה.
ד. זיהוי, הערכת שווים וקביעת אורך חייהם של הנכסים הבלתי מוחשיים בחברה.
ה. הפער שבין עודף עלות הרכישה לבין השווי ההוגן המצרפי מיוחד למוניטין כערך שאריתי.
למידע נוסף, http://www.ifs-consulting.co.il